Stawka VAT

Zgodnie z art. 22 d. ust.2. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpowiednio art.16 d . ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik ma obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych. Elementy majątku umieszcza się w w/w wymienionym rejestrze najpóźniej w miesiącu oddania ich do używania. Dalszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego.

Ustawodawca nie wskazał jedynego ważnego szablonu zestawienia środków trwałych. Jednak powinna ona zawierać informacje wymagane do wyliczenia wartości odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych. Co ważne, że w odniesieniu do środków trwałych o niewielkiej wartości, tj. takich, których wartość początkowa nie przekracza 3500zł, podatnik może nie umieszczać ich w rejestrze środków trwałych, przy czym w tym przypadku wydatki poniesione na ich zakup składają się na koszt wygenerowania dochodów w miesiącu przekazania ich do użytku.

Wartość początkowa środka trwałego

Sposób ustalania wartości początkowej, zgodnie z którą środki trwałe określane są w zestawieniu, jest różny w zależności od tego, jaką drogąnastąpiło zakup (art.22g. updof; art.16g. updop). I tak za wartość początkową uważa się w przypadku:
- nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób- wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa określa tę wartość w niższej wysokości,
- kupno - koszt nabycia, a w razie częściowo płatnego uzyskania - cenę nabycia zwiększoną o wartość dochodu będącego różnicą między wartością rynkową z dnia nabycia zapłaconą ceną,
- wytworzenia we własnym zakresie - cena stworzenia,
- otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej - wyznaczoną przez podatnika wartość każdego z środków trwałych nie wyższą od ich wartości rynkowej,
- nabycia w postaci aportu wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - wyznaczoną przez wspólników na dzień wniesienia cenę każdego z środków trwałych nie wyższą od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia.

Jeżeli nie jest możliwe określenie wartości sprzedaży, należy określić w inny sposób jej wartość godziwą, czyli kwotę, za jaką dany element aktywów mógłby zostać zastąpiony, a zobowiązanie rozliczone na warunkach transakcji rynkowej, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami.

Cena nabycia

Za cenę nabycia uważa się – zgodnie z art.22 g. ust.3 updof (art.16 g. ust.3 updof ) - cenę należną zbywcy powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia dostarczenia środka do używania: w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, zmniejszoną o podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług (VAT nie podlegający odliczeniu zwiększa wartość początkową środka trwałego). W wypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W wypadku, gdy nie można wyznaczyć ceny nabycia przed dniem ustanowienia ewidencji, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny zrealizowanej przez podatnika, z wliczeniem cen rynkowych środków trwałych z ostatniego miesiąca kalendarzowego roku poprzedzającego rok założenia rejestru.

Koszt wytworzenia

Z kolei za cenę wytworzenia (art.22g. ust.4 updof / art.16g. ust.4 updof ) uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia rzeczowych elementów majątku, usług obcych, zapłat za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wyprodukowanych środków trwałych. Nie wlicza się tu wartości własnej pracy podatnika, jego męża lub żony i małoletniego potomstwa, kosztów ogólnych zarządu, ceny sprzedaży oraz innych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, bez odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka do użytkowania. Jeżeli podatnik nie może wyznaczyć kosztu wytworzenia. Wtenczas, wartość początkową środków trwałych definiuje się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych przez biegłego, wyznaczonego przez podatnika.

Prawodawca przewidział też pewne ułatwienie dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych w wypadku budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonego przez niego biznesu. W takiej sytuacji podatnik może przyjmować jako wartość początkową w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu przyjętej dla celów podatku od nieruchomości i ceny 988zł. W takim wypadku budynku/lokalu nie uwzględnia się w ewidencji środków trwałych. Pomimo tego, od tak uściślić wartości dokonuje się odpisów amortyzacyjnych przy użyciu stawki rocznej 1,5% bez ograniczeń czasowych okresu amortyzacji!

Zmodernizowanie środka trwałego

Gdy dokonaliśmy zmodernizowania środka trwałego, jego wartość początkową zwiększa się o sumę wydatków na ich udoskonalenie w tym także na kupno elementów składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena kupna przewyższa 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma środków pieniężnych poniesionych na ich udoskonalenie, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w określonym roku podatkowym przewyższa 3 500 zł i wydatki te wpływają na wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości początkowej, mierzonej np. okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów i ceną ich korzystania.

Trwałe odłączenie części składowej od środka trwałego

W razie trwałego odłączenia od określonego środka trwałego elementu składowego lub peryferyjnej ,wartość początkową tego środka pomniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonego składnika a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej używanej przy wyliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego. Jeżeli oddzielona część składowa zostanie przyłączona do innego środka trwałego, w miesiącu przyłączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka o w/w/wyżej wymienioną różnicę.

Z cyklu czy wiesz że? Nota odsetkowa Noty odsetkowe można wystawiać w przypadku gdy klient spóźni się z płatnością za fakturę. Wtedy możemy naliczyć odsetki ustawowe lub umowne.